Не всі пожертви бухгалтер має право обліковувати однаково. Донор, який написав у призначенні платежу «на лікування Івана Петренка», і донор, який просто переказав кошти «на статутну діяльність фонду», створюють дві різні бухгалтерські ситуації — з різними правилами витрачання й різним моментом визнання доходу. Розберімо обидві.

Цільове фінансування: гроші «під умову»

Цільове фінансування — це кошти чи майно, надані з чітко визначеним напрямом використання: конкретний бенефіціар, конкретний проєкт, конкретна закупівля. Ключова особливість такого фінансування — воно не визнається доходом одразу в момент надходження.

Згідно з п. 16–17 НП(С)БО 15 «Дохід», отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Простими словами: гроші прийшли — це поки не дохід, це зобов'язання перед донором. Дохід з'являється лише тоді, коли організація фактично витратила ці кошти за призначенням і може підтвердити виконання умов.

Проводки:

  • Надходження цільового фінансування: Дт 311 (рахунок) або Дт 281/152 (майно) — Кт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»;
  • Використання за призначенням з одночасним визнанням доходу: Дт 48 — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» (або відповідний рахунок доходу залежно від напряму витрачання).

Рахунок 48 має кілька субрахунків: 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», 483 «Благодійна допомога» (для допомоги, звільненої від ПДВ), 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» — сюди потрапляє більшість пожертв від приватних донорів і компаній.

Якщо цільове фінансування отримане на придбання необоротного активу (капітальні інвестиції), дохід визнається поступово — пропорційно нарахованій амортизації цього активу, а не одразу в момент купівлі.

Нецільове фінансування: гроші без умов

Якщо донор не вказав напрям використання і статут організації не встановлює жодних обмежень щодо цього конкретного надходження — це нецільове фінансування. Такі кошти визнаються доходом одразу, у поточному періоді отримання, за кредитом субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Практичне значення розмежування: саме нецільові надходження (а також кошти, прямо позначені донором «на адміністративні витрати» чи «на статутну діяльність») — єдине джерело, з якого благодійна організація має право покривати адміністративні витрати в межах 20% річного доходу (детальніше — в статті про ліміт адмінвитрат). З адресної, цільової пожертви на конкретну людину чи проєкт на адмінвитрати не можна витратити жодної гривні.

Безоплатно отримані основні засоби — окремий випадок

Якщо організація отримує в подарунок не запаси чи гроші, а необоротний актив (наприклад, ноутбук чи автомобіль), його вартість спершу відображається за дебетом відповідного рахунку необоротних активів і кредитом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» — це ще не дохід. Дохід визнається поступово: щомісяця, одночасно з нарахуванням амортизації, робиться проведення Дт 424 — Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» на суму нарахованої за місяць амортизації.

Чому кошторис — не формальність

Обидва типи фінансування мають спиратись на кошторис (бюджет) організації, затверджений відповідно до статуту. Кошторис — це документ, який фіксує зв'язок доходів і витрат зі статутною діяльністю та підтверджує відсутність розподілу доходу між засновниками — саме цю вимогу перевіряють контролюючі органи, вирішуючи, чи зберігає організація неприбутковий статус.

До чого це на практиці

Головна складність для бухгалтера — не самі проводки, а дисципліна аналітичного обліку: потрібно розрізняти кожне надходження за джерелом і призначенням, щоб у будь-який момент показати, скільки коштів ще «під умовою», а скільки вже визнано доходом. У загальних бухгалтерських програмах це доводиться вести вручну — окремими субконто чи навіть в Excel поряд з основною системою, що й породжує розбіжності перед звітністю.

Правова основа: НП(С)БО 15 «Дохід» (п. 16–17), Інструкція про застосування Плану рахунків (наказ Мінфіну №291 від 30.11.1999), Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (№5073-VI).